В статье 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) содержатся положения о социальных налоговых вычетах для резидентов России. Суть этих вычетов состоит в том, что государство возвращает налогоплательщику часть налогов, которые тот уплатил в бюджет.
Социальный налоговый вычет позволяет налогоплательщику уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, на сумму расходов, понесенных им в связи с лечением.
Расходы, включаемые в состав социального вычета на лечение
Социальный налоговый вычет на лечение может получить физлицо, оплатившее:
- медицинские услуги, в том числе дорогостоящие, оказанные ему самому, его супругу (супруге), родителям, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет (далее – члены семьи);
- назначенные врачом лекарства, в том числе для членов семьи;
- страховые взносы по договору ДМС, заключенному в целях своего лечения или лечения членов семьи.
Размер социального вычета на лечение
Можно воспользоваться вычетом в размере фактических расходов, но в пределах 120 000 руб. за календарный год. Причем эта сумма является общей для всех видов социальных вычетов (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение).
Для дорогостоящего лечения нет ограничения по максимальному размеру вычета. Поэтому вычет предоставляется в размере всей суммы расходов.
ВАЖНО! Начиная с расходов с 01.01.2024 года, максимальный совокупный размер понесенных расходов в налоговом периоде (за минусом расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) составляет 150 000 рублей.
ВАЖНО! ЭКО относится к дорогостоящим видам лечения. Затраты на дорогостоящие медицинские услуги компенсируются по-особому.
Пунктом 3 Перечня дорогостоящих видов лечения* медицинские услуги по лечению бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона, включая криоконсервацию эмбрионов, гамет (ооцитов, сперматозоидов), использование донорских ооцитов, донорской спермы, донорских эмбрионов, суррогатного материнства в части проведения программы экстракорпорального оплодотворения, а также преимплантационной генетической диагностики отнесены к дорогостоящим видам лечения.
* Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, суммы оплаты которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 N 458. После получения налогового вычета (по ЭКО) со всех понесенных на процедуру ЭКО расходов вернут 13% - при выполнении обязательных условий.
Условия и документы для получения налогового вычета по ЭКО
- У клиники должна быть лицензия на медицинскую деятельность, выданная в соответствии с законодательством РФ;
- У налогоплательщика должен быть доход, облагаемый по ставке 13 процентов, в тот год, когда оплачивалась услуга ЭКО.
- В ИФНС или работодателю предоставлены все необходимые документы.
Перечень документов, подтверждающих право на получение социального вычета по расходам
На оплату лечения:
- договор на оказание медицинских услуг;
- справка об оплате медицинских услуг с кодом 1.
На оплату дорогостоящих видов лечения:
- договор на оказание медицинских услуг;
- справка об оплате медицинских услуг с кодом 2.
При этом если налогоплательщик вместе со справкой об оплате медицинских услуг не представил в налоговый орган договор на оказание медицинских услуг и (или) документы, подтверждающие их оплату, это не является основанием для отказа в предоставлении вычета (письмо ФНС России от 25.03.2022 № БС-4-11/3605).
ВАЖНО! Начиная с расходов с 01.01.2024 года, для подтверждения права на социальный вычет на медицинские услуги необходимо приложить только справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган, выданную медицинской организацией и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими медицинскую деятельность, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@.
Представление такой справки не требуется, если сведения о фактических расходах налогоплательщика на оказанные медицинские услуги были представлены в налоговые органы напрямую медицинской организацией и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими медицинскую деятельность, и информация о поступивших расходах размещена налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика.
ВАЖНО! Точный перечень документов и способы получения социального вычета на лечение - рекомендуем уточнять дополнительно в налоговой инспекции, поскольку ФНС России отмечает, что для подтверждения расходов, понесенных ранее
01.01.2024 года (например, при представлении декларации по
форме 3-НДФЛ за 2023 год), может понадобиться предоставить комплект
документов (копию договора, чек, копию лицензии), как и ранее.
Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации Вам выпишет сама Клиника по специальной форме, для чего Вам необходимо обратиться в Клинику.
Вернуть 13 процентов НДФЛ можно следующими путями:
- через налоговую инспекцию. По окончании года, в котором оплачивалось лечение, необходимо собрать документы для получения налогового вычета за ЭКО, после чего подать их в налоговую инспекцию.
- через работодателя. Вычет предоставляется в том же году, когда оплачивалось ЭКО. Из заработной платы перестанут удерживать НДФЛ, пока не будут возвращены 13 % от стоимости ЭКО или пока не закончится год. Перед тем как обращаться к работодателю в налоговой инспекции потребуется получить также уведомление о подтверждении права на вычет.
- начиная с расходов, понесенных с 01.01.2024 года, путем направления соответствующих сведений о расходах в налоговый орган непосредственно медицинской организацией (при наличии технической возможности), что позволит налогоплательщику получить социальный вычет в упрощенном порядке (на основании заявления, а не декларации). В случае наличия права у налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, налоговым органом будет направлено в «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» предзаполненное заявление для его утверждения. Такое заявление налоговый орган формирует не позднее 20 марта (по сведениям, представленным до 25 февраля) и не позднее 20 дней в случае представления сведений после 25 февраля. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 12.10.2023 № БВ-7-11/734@. Положения в части упрощенного порядка предоставления социальных налоговых вычетов применяются к расходам, начиная с 01.01.2024 года. Поэтому предзаполненные заявления будут впервые сформированы в 2025 году по расходам 2024 года. О появлении такой технической возможности необходимо уточнять в клинике дополнительно.
С информацией о социальных налоговых вычетах можно ознакомиться на официальном сайте Федеральной налоговой службы РФ - https://www.nalog.ru/
Важно! Для возврата налога за ЭКО сумма расходов не может превышать годовой доход человека, облагаемый 13% НДФЛ. При этом учитываются доходы только за тот год, в котором прошла оплата мед. услуг.
Пример 1
Расчет суммы возврата налога за ЭКО
Наталья заработала за 2023 г. 430 400 руб.
Сумма перечисленного подоходного налога - 430 400 * 13% = 55 952 руб.
В том же году Наталья оплатила процедуру ЭКО - 295 300 руб. Соответственно, возврату подлежит 13% от уплаченной суммы – 295 300 * 13% = 38 389 руб.
Конец примера.
Неиспользованный остаток вычета перенести на следующий год – нельзя. В том случае, если сумма официального (задекларированного) годового дохода человека, оплатившего процедуру ЭКО, меньше стоимости самой услуги, то:
- либо возврату будет подлежать сумма налога только в размере фактически уплаченного по итогам года, в котором была оплачена услуга ЭКО,
- либо правом на вычет могут воспользоваться ближайшие родственники.
К сведению. Все платежные документы должны быть оформлены на Вас (на налогоплательщика, заявляющего вычет). Однако при оплате одним супругом лечения другого супруга социальным вычетом может воспользоваться любой из них независимо от того, на кого оформлены платежные документы.
Пример 2
Расчет суммы возврата налога за ЭКО
Наталья заработала за 2023 г. 260 400 руб.
Сумма перечисленного подоходного налога – 260 400 * 13% = 33 852 руб.
В том же году Наталья оплатила процедуру ЭКО - 295 300 руб. Сумма налога к возврату от этой суммы составит 295 300 * 13% = 38 389 руб.
Поскольку столько НДФЛ Наталья не уплатила, она вернет только 33 852 руб.
В этом случае правом на вычет может воспользоваться не только Наталья, но и её супруг, если он тоже работает и платит НДФЛ.
Конец примера.
ВАЖНО! Налоговый вычет также положен и на не входящие в саму процедуру ЭКО медицинские услуги (приемы врачей, УЗИ, анализы, хирургические методы лечения и т.д.), оказанные при подготовке к ЭКО, во время и после его проведения, а также например, затраты на последующее ведение беременности пациентки в клинике. Эти расходы тоже принимаются к вычету, но в сумме не более 120 000 рублей (начиная с расходов с 01.01.2024 года, максимальный совокупный размер понесенных расходов в налоговом периоде (за минусом расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) составляет 150 000 рублей).
К сведению. Можно вернуть часть средств, потраченных в процессе лечения на покупку медикаментов. Вычет можно получить в отношении любого назначенного врачом лекарства. Для получения социального налогового вычета необходимо наличие рецептурного бланка, оформленного медицинским работником, а также
платёжных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на покупку медикаментов (чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платёжные поручения, банковские выписки о безналичном перечислении денежных средств и др.). Порядок назначения лекарственных препаратов, а также порядок оформления рецептурных бланков на лекарственные препараты регулируется Приказом Минздрава России от 24.11.2021 N 1094н.
Пример 3
Расчет суммы возврата налога за ЭКО и другое лечение
Сумма удержанного за год налога - 50 000 руб.
Расходы на ЭКО за этот же год - 300 000 руб.
Расходы на остальное лечение за этот же год (например, анализы, приемы врача, гистероскопия, лекарства) -110 000 руб.
Считаем:
13 % от затрат на ЭКО 300 000 * 13% = 39 000 руб.
13 % от затрат на остальное лечение 110 000 * 13% = 14 300 руб.
Итого, сумма денежных средств к возврату:
39 000 + 14 300 = 53 300 руб.
В данном случае вернуть можно только 50 000 руб., т.к. расчетная сумма (53 300 руб.) превышает удержанный за год налог (50 000 руб.).
Конец примера.
Полезные документы:
1) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;
2) Постановление Правительства РФ от 08.04.2020 N 458 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета";
3) Приказ ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@;
4) Приказ Минздрава России от 24.11.2021 N 1094н.
